仕組み
個人として報酬を受け取っている
Carnê-leão（IRPF＝個人所得税の月次予納。自営業の個人が対象）は最大27.5%まで上がり、そのうえINSS（社会保険料）も別に課されます。Simples Nacional（中小零細企業向けの簡易税制）の法人であれば、別表III（Anexo III）の最初の区分は6%です。個人の診療所、多職種のクリニック（言語聴覚療法、心理学、作業療法、理学療法）、複数のクリニックで診療する専門職のいずれにも当てはまります。
法的根拠：tabela progressiva do IRPF; LC 123/2006, Anexo III.
今後に適用
Simples Nacionalが誤った別表で処理されている
給与総額が売上高の28%を下回るクリニックは、15.5%から始まる別表Vに入ります。pró-labore（出資者である経営者への報酬）と給与を調整すれば、別表IIIに移れる場合があります。これがFator Rで、毎月再計算されます。誤った別表で払い過ぎた分は、PGDAS（Simples Nacionalの月次申告）の訂正で取り戻せます。
法的根拠：LC 123/2006, art. 18, §5º-J e §5º-M.
過去5年分を回収
病院に準じた扱い（equiparação hospitalar）を受けていないLucro Presumido（みなし利益課税方式）
病院サービスは、IRPJ（法人所得税）の課税標準が8%、CSLL（純利益に対する社会負担金）が12%で、サービス一般の32%ではありません。建設業と同じ基準です。事業会社（sociedade empresária）の形態と、Anvisa（国家衛生監督庁）の基準に沿った施設の体制が必要です。要件を満たしながら一度も申請していないクリニックは、過去5年分をさかのぼって回収できます。
法的根拠：Lei 9.249/1995, art. 15, §1º, III, "a"; STJ, REsp 1.116.399.
過去5年分を回収
当事務所の対応
- Fator Rを月ごとに計算し、pró-laboreと給与を別表IIIに合わせて調整
- 別表が誤っていた過去5年分のPGDASを訂正
- 施設の体制が許す場合は、病院に準じた扱いを適用
- 個人の専門職が、診療を止めずに法人へ移行
よくあるケース
別表Vに何年も入ったままの多職種クリニック。給与総額は28%をわずかに下回っています。pró-laboreを調整すれば別表が変わり、訂正申告で過去分を取り戻せます。
典型的なケースであり、数値は示していません。貴院の数字は、レビューで算出します。